Как выплачивают дивиденды

Дивиденды являются одним из популярных методов получения доходов собственниками бизнеса.

Условия, по которым выплачиваются дивиденды

Дивиденды — это часть прибыли юрлица после ее налогообложения. Для того, чтобы их выплатить участникам ООО или акционерам АО, необходимо ориентироваться на положения Устава компании. В нем может быть определена периодичность выдачи дивидендов.

ООО может платить дивиденды один раз в квартал, полгода, год (п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ).

АО может платить дивиденды по результатам квартала, полугодия, 9 месяцев и года (п. 1 ст. 42 Закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ).

Величина прибыли организации после налогообложения, то есть чистой прибыли, из которой платятся дивиденды, устанавливается по сведениям бухотчетности (п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Чтобы принять решение о выдаче дивидендов, бухотчетность за соответствующий период нужно сформировать и утвердить руководителем.

К примеру, участники ООО планируют выплатить дивиденды за 9 месяцев отчетного года. На дату вынесения данного решения директор должен подписать бухотчетность компании за 9 месяцев этого года (п. 4, 5, 8 ст. 13 Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ).

Когда бухотчетность сформирована, нужно проверить, соблюдены ли положения по выплате дивидендов, которые установлены законодательством:

^*1 Участники ООО или акционеры АО имеют право выносить решение о выдаче дивидендов не только из чистой прибыли отчетного периода, но и за счет накопленного финансового результата по состоянию на отчетную дату, т.е. учитывая нераспределенную прибыль за прошлые годы (п. 1 Письма ФНС от 05.10.2011 г. № ЕД-4-3/16389@).

Когда организация формирует бухотчетность по упрощенной форме, значение нераспределенной прибыли считается через корректировку показателя стр. 1300 баланса на суммы сальдо по кредиту сч. 80, 82, 83 и по дебету счета 81.

^*2 п. 1 ст. 29 Закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ, п. 1 ст. 43 Закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ

^*3 Порядок расчета чистых активов ООО (АО), регламентированный Приказом Минфина от 08.08.2014 г. № 84н

Кто выносит решение выдать дивиденды

В ООО решение о выдаче дивидендов выносит общее собрание участников или единственный участник. Такое решение оформляется протоколом (п. 1 ст. 28, ст. 39 Закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ).

В АО решение о выдаче дивидендов выносит общее собрание акционеров либо единственный акционер (п. 3 ст. 42, п. 3 ст. 47 Закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ). В непубличных АО решение о выдаче промежуточных дивидендов может выноситься советом директоров, если такие полномочия указаны в Уставе (п. 2.1 ст. 48 Закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ).

На основании протокола о выдаче дивидендов формируют бухгалтерскую справку-расчет (п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ). В ней указывают:

• расчет НДФЛ или налога на прибыль с дивидендов;
• суммы к выдаче участникам (акционерам);
• корреспонденцию счетов бухучета в части начисления дивидендов.

Налогообложение дивидендов

Вне зависимости от применяемой налоговой системы и получателей дивидендных выплат (физлица или юрлица) компания является налоговым агентом. Она обязана рассчитать, удержать из выплаченных дивидендов и заплатить в бюджет:

• налог на прибыль с дивидендных выплат юрлицам вне зависимости от их налогового режима (п. 3 ст. 275 НК РФ);
• НДФЛ с дивидендных выплат физлицам, в т.ч. ИП или самозанятым (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ по дивидендам в 2025–2026 годах

С 2025 года дивиденды физических лиц облагаются НДФЛ по отдельной налоговой базе, не суммируемой с другими доходами. Для резидентов РФ действует прогрессивная шкала ставок: 13% к дивидендам до 2,4 млн руб. за год и 15% к сумме превышения свыше 2,4 млн руб. Нерезиденты платят НДФЛ по ставке 15%, если иные ставки не предусмотрены международными соглашениями.

Как выдаются дивиденды физлицам

При выдаче дивидендов физлицам нужно учесть некоторые особенности налогообложения.

Налогооблагаемая база по НДФЛ

Налогооблагаемой базой является размер выданных налоговым агентом дивидендов или доходов от долевого участия по нарастающей в календарном году без использования налоговых вычетов и учета иных доходов (Письмо ФНС от 22.06.2021 г. № БС-4-11/8724@).

Ставка НДФЛ

Ставка НДФЛ по дивидендам в 2025–2026 годах зависит от налогового резидентства получателя и суммы дивидендного дохода за календарный год. Налоговая база по дивидендам считается отдельно от других доходов физлица.

• 13% — для налоговых резидентов РФ, если сумма дивидендов с начала года не превышает 2,4 млн руб.;
• 15% — для налоговых резидентов РФ, к части дивидендов, превышающей 2,4 млн руб. за год;
• 15% — для налоговых нерезидентов РФ при любом размере дивидендного дохода, если иные ставки не предусмотрены применимым Соглашением об избежании двойного налогообложения. При применении таких Соглашений нужно учитывать, что действие отдельных статей некоторых Соглашений приостановлено (Закон от 19.12.2023 г. № 598-ФЗ).

Формула исчисления НДФЛ с дивидендов

Формулы исчисления НДФЛ с дивидендной выплаты в указанных выше ситуациях применяются к налоговой базе по дивидендам, рассчитываемой отдельно от остальных доходов физлица:

• НДФЛ = Дивиденды * 13%
• НДФЛ = 312 тыс. руб. + Дивиденды свыше 2,4 млн. руб. за год * 15%
• НДФЛ = Дивиденды * 15%

В первой и второй ситуации — когда компании, которая выдает дивиденды, самой поступают дивиденды от иного лица, за счет которых выдаются дивиденды физлицам, используется специальная формула. В ней учитывается зачет части налога на прибыль, который удержан при поступлении в организацию дивидендов от третьего лица (п. 3.1 ст. 214 НК РФ).

Например, физлицу выплачены дивиденды налоговому резиденту в размере 6 млн. руб. Сама компания не получает дивиденды от иных лиц. Расчет НДФЛ производится по второй формуле:

НДФЛ = 312 000 + (6 000 000 — 2 400 000) * 15 % = 852 000 руб.

Срок уплаты НДФЛ с дивидендов

НДФЛ с дивидендных выплат нужно платить в такие сроки (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ):

• НДФЛ за период с 1 по 22 число текущего месяца — не позже 28 числа текущего месяца;
• НДФЛ за период с 23 по последнее число текущего месяца — не позже 5 числа следующего месяца;
• НДФЛ за период с 23 по 31 декабря — не позже последнего рабочего дня декабря.

Отчетность по дивидендам

Дивиденды указывают в отчете по форме 6-НДФЛ, в том числе в приложении № 1 к годовому расчету. Форма 6-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 19.09.2023 г. № ЕД-7-11/649@ и применяется начиная с отчетности за 1 квартал 2024 года, в том числе в 2026 году. Дивиденды не фиксируют в отчетности по страховым взносам, поскольку они не облагаются страхвзносами (ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ).

Когда дивиденды платят только физлицам, их не нужно указывать в подразд. 1.3 разд. 1 и листе 03 декларации по налогу на прибыль (Письмо УФНС по г. Москве от 03.03.2021 г. № 24-23/4/029165@).

Как выплачиваются дивиденды юрлицам

При выдаче дивидендов юрлицам необходимо обратить внимание на следующие особенности.

База по налогу на прибыль

Налогооблагаемой базой является величина дивидендов или доходов от долевого участия, выданная налоговым агентом получателю по нарастающей в календарном году без использования вычетов и без учета других доходов (ст. 275 НК РФ).

Ставка налога на прибыль

Ставки по налогу на прибыль с дивидендных выплат:

• 0% — если выполняются определенные критерии, к примеру, если российская компания, которой направляются дивиденды, владеет от 50% в уставном капитале юрлица, выдавшего дивиденды, в течение не меньше чем 365 календарных дней подряд;
• 13% — если дивиденды выплачиваются российским компаниям, когда не соблюдены условия использования ставки 0% или иных спецставок налога с дивидендных выплат;
• 15% — если дивиденды выплачиваются зарубежным компаниям, когда не соблюдены условия использования ставки 0% или иных спецставок налога с дивидендных выплат;
• 5% или 10% — спецставки налога на прибыль с дивидендных выплат, которые выданы или получены международными холдинговыми компаниями (п. 3 ст. 284 НК РФ).

При дивидендных выплатах зарубежным организациям обозначенные выше ставки налога на прибыль используются, когда применение иной ставки налога на прибыль не предусматривается Соглашением об избежании двойного налогообложения между Россией и государством, налоговым резидентом которого является получатель (п. 3 ст. 7, ст. 312 НК РФ). Если Соглашение применяется, нужно учесть, что часть статей некоторых Соглашений в текущий момент не используется из-за приостановки их действия (Закон от 19.12.2023 г. № 598-ФЗ).

Формула исчисления налога на прибыль с дивидендов

Формулы расчета налога на прибыль с дивидендов для указанных выше ситуаций такие:

• Налог = 0
• Налог = Дивиденды * 13%.

Когда организации, которая выдает дивиденды, самой поступают дивиденды от иного лица, за счет которых уплачивает дивиденды юрлицам, используется специальная формула. В ней учитывается зачет части налога на прибыль, который удержан при получении компанией дивидендов от иного лица (п. 5 ст. 275 НК РФ).

• Налог = Дивиденды * 15%
• Налог = Дивиденды 5 % или Дивиденды * 10%

Например, компания выплатила дивиденды 10 млн. руб. При этом она сама не получила дивиденды от третьего лица. Исчисление налога на прибыль производится по второй формуле:

Налог на прибыль = 10 000 000 * 13% = 1 300 000 руб.

Срок уплаты налога на прибыль с дивидендов

Налог на прибыль с дивидендных выплат нужно перечислить не позже 28 числа месяца после месяца их выдачи (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Отчетность по дивидендам

Дивиденды указывают в подразд. 1.3 разд. 1 и листе 03 декларации по налогу на прибыль за период их выплаты (п. 1.1, 1.16, разд. 14 Порядка, регламентированного Приказом ФНС от 23.09.2019 г. № ММВ-7-3/475@).

Когда дивидендные выплаты выданы зарубежной организации, налоговый агент дополнительно представляет налоговый расчет о размерах выплаченных иностранным компаниям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.09.2023 г. № ЕД-7-3/675@. Эта обязанность сохраняется и в 2026 году.

При выдаче дивидендов компаниям в 1 или 2 месяце квартала и в декабре налоговый агент подает уведомления по налогу на прибыль с дивидендных выплат не позже 25 числа следующего месяца (п. 9 ст. 58 НК РФ).

Бухучет дивидендов

Корреспонденция по начислению и выплате дивидендов:

Дт 84 Кт 70 (75) — начислили дивиденды на основании протокола. Сч. 70 применяют, когда дивиденды выплачивают участникам-сотрудникам, сч. 75 — не сотрудникам.

Дт 70 (75) Кт 68.НДФЛ (или Налог на прибыль) — исчислили НДФЛ или налог на прибыль с дивидендов на основании бухгалтерской справки-расчета.

Дт 70 (75) Кт 50 (51) — выплатили дивиденды через кассу или расчетный счет. ООО вправе выдавать дивиденды наличкой из кассы только из средств, которые сняли с расчетного счета специально для этой цели (п. 1 Указания ЦБ РФ от 09.12.2019 г. № 5348-У). АО могут выплачивать дивиденды только с расчетного счета (п. 8 ст. 42 Закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ).

Дт 68.ЕНС Кт 51 — перечислили единый налоговый платеж (ЕНП), в составе которого учитываются суммы НДФЛ или налога на прибыль с дивидендных выплат.

Дт 68.НДФЛ (или Налог на прибыль) Кт 68.ЕНС — зачли перечисленный ЕНП в счет уплаты НДФЛ или налога на прибыль с дивидендов на основании уведомления, декларации или налогового расчета.

Особые ситуации при выплате дивидендов

Некоторые ситуации с дивидендами могут вызывать трудности.

Указание в налоговой отчетности начисленных, но не выданных дивидендов

И в 6-НДФЛ, и в декларации по налогу на прибыль дивидендные выплаты и налоги с них указываются лишь после фактической выплаты дивидендов (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 224, п. 4 ст. 275 НК РФ в действующей редакции). Поэтому, если дивиденды начислены, но не выплачены, они не отражаются в налоговой отчетности. Это правило актуально и в 2026 году.

Ежемесячная выплата дивидендов

Распределение чистой прибыли на ежемесячные дивиденды противоречит законодательству об ООО и АО. В этой связи при их выплате каждый месяц существует риск, что ИФНС переквалифицирует эти дивидендные выплаты в зарплату, когда получатели — сотрудники организации.

Последствия негативные — на дивиденды начислят страхвзносы и пеню, а организацию привлекут к налоговой ответственности (Постановление АС Северо-Западного округа от 22.05.2023 г. № Ф07-568/23 по делу № А05-3395/2022).

Чистая прибыль по результатам года ниже промежуточных дивидендов

В такой ситуации ИФНС не видит оснований переквалифицировать промежуточные дивиденды в иные выплаты (Письмо Минфина от 15.10.2020 г. № 03-03-10/90152), а потому и налоговые риски отсутствуют.

Право на получение дивидендов физлицо уступило юрлицу или наоборот

В этом случае для компании, которая выплачивает дивиденды, налоговые обязанности не меняются (Письмо Минфина от 10.03.2023 г. № 03-04-06/20263):

• когда физлицо, которому начислили дивидендные выплаты, уступило право на них юрлицу, организация удерживает НДФЛ из положенных сумм и указывает дивиденды в расчете 6-НДФЛ;
• когда юрлицо, которому начислили дивидендные выплаты, уступило право на них физлицу, организация удерживает налог на прибыль из положенные сумм и указывает дивиденды в декларации по налогу на прибыль.

Участник или акционер отказался получать начисленные дивиденды

Отказ получать дивиденды ИФНС приравнивает к их выплате:

• Когда физлицо, которому начислили дивидендные выплаты, отказалось их получать, организация — отражает доход в виде дивидендов в расчете 6-НДФЛ за период, в котором был отказ; удерживает НДФЛ из дивидендов; платит налог (Письмо Минфина от 31.08.2021 г. № 03-04-05/70305).
• Когда юрлицо, которому начислили дивидендные выплаты, отказалось их получать, организация — отражает доход в виде дивидендов в подразд. 1.3 разд. 1 и листе 03 декларации по налогу на прибыль за период, в котором был отказ; удерживает налога на прибыль из дивидендов; платит налог (п. 1 Письма Минфина от 26.05.2021 г. № 03-03-06/1/40615).

В обеих ситуациях организация, начисляющая дивиденды, включает в состав налоговых доходов размер дивидендов, от получения которых отказалось юрлицо или физлицо (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение — ситуация, при которой доля этого юрлица или физлица не меньше 50% (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В Письме Минфина от 03.03.2023 г. № 03-03-07/17993 ведомство указало, что оно против освобождения от налога на прибыль по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ сумм прощенной задолженности. Эту позицию можно применить и к прощенному участником или акционером задолженности организации по выплате дивидендов.