Патентная система налогообложения в 2026 году

Патентная система налогообложения (ПСН) в 2026 году переживает серьёзные изменения, которые коснутся большинства предпринимателей на этом спецрежиме. Главное нововведение — кратное снижение лимита доходов, что вынудит многих ИП искать альтернативные варианты налогообложения.

Какие виды деятельности доступны на ПСН в 2026 году

Базовый перечень направлений деятельности для применения патента закреплён в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Окончательное решение о списке доступных видов деятельности принимают региональные власти — они могут расширить или сократить перечень, за исключением направлений из п. 6 ст. 346.43 НК РФ.

Что меняется в ПСН с 2026 года

С нового года из списка разрешённых видов деятельности исключаются услуги охраны, включая работу сторожей, вахтёров и уличных патрулей (Закон от 29.09.2025 г. № 359-ФЗ). Причина простая: согласно ст. 11 Закона от 11.03.1992 г. № 2487-1, индивидуальные предприниматели вообще не имеют права оказывать охранные услуги — это исключительная прерогатива лицензированных организаций.

Работа через маркетплейсы. Торговля на маркетплейсах по-прежнему не попадает под применение ПСН, поскольку не соответствует понятию розничной торговли из пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ. Однако есть лазейка: если вы производите товары сами, можете продавать собственную продукцию на маркетплейсах в рамках патента на производственную деятельность (Письмо ФНС от 13.08.2024 г. № СД-4-3/9211@).

Удалённое оказание услуг. В НК РФ нет прямого запрета на оказание услуг через интернет при использовании ПСН (Письмо Минфина от 19.01.2024 г. № 03-11-11/3762). Главное условие — вид деятельности должен входить в разрешённый перечень. Например, по пп. 62 п. 2 ст. 346.43 НК РФ можно дистанционно разрабатывать программное обеспечение, приложения, базы данных и веб-страницы, включая их модификацию.

Важный нюанс для удалённой работы: патент применяется в том субъекте РФ, где фактически оказываются услуги, то есть там, где заключён договор. Поэтому в договоре на удалённые услуги необходимо указывать место его заключения — это должно быть место деятельности (место жительства) предпринимателя. Если место заключения договора не указано, и оферту направил ИП на ПСН, местом считается место жительства предпринимателя (ст. 444 ГК РФ). Об этом говорится в письмах Минфина по автотранспортным услугам — от 17.11.2020 г. № 03-11-11/99778, от 11.10.2019 г. № 03-11-11/78446.

Новые лимиты доходов для патентной системы

Главное изменение 2026 года — радикальное сокращение допустимого размера выручки для работы на патенте.

Динамика снижения лимита:

• 2025 год: 60 млн рублей;
• 2026 год: 20 млн рублей;
• 2027 год: 15 млн рублей;
• С 2028 года: 10 млн рублей.

Как это работает на практике.  Если ваш доход в 2025 году превысит 20 млн рублей, вы не сможете применять ПСН в 2026 году, даже если планируете заработать меньше нового лимита. Если патент уже оформлен в 2026 году, он будет действовать до момента превышения 20 млн рублей выручки за этот год.

Фактически патентная система становится инструментом только для предпринимателей с небольшим оборотом. Всем остальным придётся переходить на другие режимы налогообложения. При этом параллельно снижаются и лимиты для работы без НДС — то есть ИП, которые не уложатся в рамки патента и перейдут на УСН, автоматически станут ещё и плательщиками НДС.

Цель нововведений: увеличение налоговых поступлений в бюджет, а также борьба со злоупотреблением спецрежимами, дроблением бизнеса и необоснованной налоговой оптимизацией.

Как рассчитывать лимит доходов при совмещении режимов

Патентная система не является самостоятельной — она всегда применяется совместно с одним из базовых режимов: ОСНО, УСН или ЕСХН. От выбора базового режима зависит, какие доходы учитываются при определении соблюдения лимита.

Правила расчёта по режимам:

Пример расчёта. Предприниматель в 2025 году работает на УСН и ПСН одновременно. Доходы по патенту составили 14 млн рублей, по упрощёнке — 8 млн рублей. Совокупный доход — 22 млн рублей, что превышает новый лимит в 20 млн рублей. Следовательно, в 2026 году ИП не сможет применять патент.

Если бы аналогичные показатели были при совмещении ОСНО и ПСН, предприниматель мог бы оформить патент в 2026 году, поскольку доходы на общей системе в расчёт не берутся.

Какие доходы учитываются. При расчёте лимита используются только доходы от реализации по ст. 249 НК РФ — те, что отражаются в Книге учета доходов при ПСН. Внереализационные доходы не учитываются: проценты по вкладам, арендная плата от сдачи имущества (если аренда не является профильным видом деятельности ИП).

При совмещении УСН и ПСН из доходов по упрощёнке также нужно исключить внереализационные поступления и брать только доходы от реализации.

Что делать при превышении лимита в 2026 году

Возможна ситуация, когда в начале 2026 года ИП имеет право на патент, но в течение года превышает лимит в 20 млн рублей. Последствия зависят от срока действия патента и базового режима налогообложения.

Ситуация 1: Превышение после окончания патента при работе на ОСНО или УСН

Если превышение лимита произошло после завершения срока действия патента, пересчёт по закрытым патентам не производится. Однако для ИП на УСН есть последствие: они становятся плательщиками НДС, поскольку освобождение от этого налога в 2026 году действует только при доходах до 20 млн рублей.

Пример

ИП на упрощёнке оформил патент на полгода 2026 года (январь-июнь). За этот период выручка составила: по ПСН — 12 млн рублей, по УСН — 5 млн рублей. Итого за полугодие — 17 млн рублей. В июле ИП заработал ещё 5 млн рублей, и общий доход за 7 месяцев достиг 22 млн рублей.

Патент, срок которого истёк 30 июня, не аннулируется, так как на момент его окончания лимит не был превышен. Но с 1 августа ИП обязан уплачивать НДС, поскольку в июле произошло превышение порога в 20 млн рублей.

Ситуация 2: Превышение до окончания патента при работе на УСН

Если лимит превышен в период действия патента, и ИП работает на упрощёнке, необходимо пересчитать налог по всем доходам на ПСН с начала действия патента так, как если бы изначально применялась УСН. Сумму налога по упрощёнке уменьшают на стоимость аннулированного патента.

При наличии нескольких патентов пересчёт производится только по тем, которые действовали на дату превышения лимита.

Пример

ИП на УСН «доходы» в 2026 году приобрёл два патента:

• На год за 28 тыс. рублей — на услуги фотографии
• На 4 месяца (январь-апрель) за 15 тыс. рублей — на услуги видеосъёмки

В июле 2026 года совокупная выручка превысила 20 млн рублей и составила 21,5 млн рублей, в том числе:

• по ПСН (фотоуслуги) — 2,3 млн рублей
• по ПСН (видеосъёмка) — 0,7 млн рублей
• по УСН — 18,5 млн рублей

Патент на видеосъёмку завершился в апреле, поэтому по нему пересчёт не делается. А вот патент на фотоуслуги действовал на момент превышения — по нему нужно пересчитать налог с начала года:

2,3 млн руб. × 6% = 138 тыс. руб.

Эта сумма добавляется к налогу по УСН за 7 месяцев:

18,5 млн руб. × 6% + 138 тыс. руб. = 1,248 млн руб.

Из этой суммы вычитается стоимость аннулированного патента:

1,248 млн руб. − 28 тыс. руб. = 1,220 млн руб.

С 1 августа 2026 года ИП становится плательщиком НДС в связи с утратой права на освобождение.

Ситуация 3: Превышение до окончания патента при работе на ОСНО

Если превышение произошло в период действия патента, и ИП применяет общий режим, все действующие патенты аннулируются. Доходы по ним пересчитываются по правилам ОСНО. Завершённые патенты не пересчитываются.

Пример

ИП на ОСНО купил патент на год стоимостью 95 тыс. рублей на услуги по клинингу. Доходов на общем режиме не было. В августе выручка по ПСН составила 21 млн рублей — лимит превышен.

Предприниматель становится полноценным плательщиком на ОСНО. С доходов, полученных с начала 2026 года, необходимо рассчитать НДФЛ, НДС, а также налог на имущество физлиц при наличии соответствующих объектов. Из суммы исчисленного НДФЛ вычитается стоимость аннулированного патента (95 тыс. рублей).

Расчёт стоимости патента в 2026 году

Стоимость патента определяется на основе потенциально возможного дохода, количества физических показателей (если они предусмотрены), срока действия патента и налоговой ставки.

Формула расчёта

Стоимость патента = ПВД × ЧФП × КД / 365 × 6%

Где:

• ПВД — потенциально возможный годовой доход (устанавливается региональным законодательством для каждого вида деятельности);
• ЧФП — число физических показателей (зависит от вида деятельности): количество работников, единиц транспорта и т.д.
• КД — количество дней, на которое оформляется патент.

Коэффициент-дефлятор на 2026 год

Потенциально возможный доход может индексироваться на коэффициент-дефлятор, который в 2026 году составляет 1,253 (Приказ Минэкономразвития от 06.11.2025 г. № 734). То есть стоимость патента может вырасти на 25,3% по сравнению с 2025 годом. Решение об индексации принимают региональные власти (пп. 6 п. 8 ст. 346.43 НК РФ) — они имеют право, но не обязаны применять дефлятор.

Пример расчёта стоимости патента

ИП занимается службой такси в Москве, имеет 3 автомобиля. Планирует оформить патент на 9 месяцев — с 1 января по 30 сентября 2026 года (273 дня).

Потенциально возможный доход на одно транспортное средство — 3,5 млн рублей в год. По ст. 1.1 Закона г. Москвы от 31.10.2012 г. № 53, эта сумма индексируется на коэффициент-дефлятор (1,144 в 2025 году, 1,253 в 2026 году).

Потенциально возможный доход с учётом дефляторов:

3,5 млн руб. × 1,144 × 1,253 = 5 016 932 руб.

Стоимость патента:

5 016 932 руб. × 3 автомобиля × 273 дня / 365 дней × 6% = 675 384 руб.

На сайте налоговой службы есть удобный калькулятор для расчёта стоимости патента по конкретному виду деятельности в вашем регионе.

Уменьшение стоимости патента на страховые взносы

Предприниматели имеют право снизить стоимость патента за счёт уплаченных страховых взносов (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Для ИП с работниками

Патент можно уменьшить на:

• Уплаченные страховые взносы за работников
• Подлежащие уплате взносы за себя, включая 1% с доходов свыше 300 тыс. рублей
• Оплату больничных за первые 3 дня за счёт работодателя
• Платежи по договорам добровольного страхования работников

Лимит уменьшения: не более 50% от стоимости патента.

Для ИП без работников

Патент можно уменьшить на фиксированные и процентные страховые взносы за себя полностью — на 100% (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Распределение вычета между несколькими патентами

Если в 2026 году оформлено несколько патентов, и один из них уменьшен только на часть вычета, остаток можно использовать для уменьшения других патентов, действующих в том же году.

Порядок применения вычета

Для уменьшения стоимости патента нужно подать в налоговую инспекцию уведомление по форме из Приказа ФНС от 26.03.2021 г. № ЕД-7-3/218@. Рекомендуется направить документ до наступления срока оплаты патента.

Пример

ИП без работников оформил патент на 2026 год стоимостью 215 тыс. рублей. Потенциально возможный годовой доход — 4,2 млн рублей. Фиксированные страховые взносы за 2026 год — 57 390 рублей. Эту сумму можно вычесть независимо от фактической оплаты в течение года.

Дополнительные взносы 1% с доходов свыше 300 тыс. рублей:

(4,2 млн руб. − 300 тыс. руб.) × 1% = 39 тыс. руб.

Срок их уплаты — до 1 июля 2027 года. По правилам эти взносы можно вычесть либо из патента за 2026 год, либо за 2027 год. ИП решил учесть их в 2026 году.

Стоимость патента после уменьшения:

215 тыс. руб. − 57 390 руб. − 39 тыс. руб. = 118 610 руб.

Важно: При совмещении УСН и ПСН страховые взносы распределяются между этими режимами пропорционально доходам.

Сроки подачи заявления и оплаты патента

Заявление на патент необходимо подать не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения спецрежима. Для работы на патенте с 1 января 2026 года заявление нужно подать не позже 16 декабря 2025 года.

Сроки действия патента:

• Минимальный срок: 1 месяц
• Максимальный срок: 12 месяцев в пределах календарного года

Срок оплаты зависит от периода действия патента:

Патент на срок до 6 месяцев: Оплачивается единовременно в любой момент в течение срока действия (пп. 1 п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Патент на срок от 6 месяцев до года: Оплачивается двумя платежами (пп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

• Первый платёж (1/3 стоимости) — в течение 90 календарных дней с начала действия патента
• Второй платёж (2/3 стоимости) — до окончания срока действия патента

Если патент действует до 31 декабря включительно, его нужно оплатить не позднее 28 декабря этого года (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

При изменении количества физических показателей в период действия патента (например, увеличилось число работников или транспортных средств) необходимо в течение 10 дней подать заявление на новый патент. ИФНС пересчитает стоимость старого патента пропорционально сокращению срока его действия.

Если физлицо планирует сразу после регистрации в качестве ИП применять патент в регионе по месту жительства, можно подать заявление на ПСН одновременно с документами на регистрацию предпринимателя.

Ограничение по численности работников

Для применения ПСН действует лимит по численности сотрудников — не более 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Правила расчёта средней численности

При определении численности руководствуются п. 16 указаний из Приказа Росстата от 16.12.2024 г. № 647. Важные моменты:

1. Учитываются работники как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам.
2. В расчёт включаются только работники, занятые в деятельности на ПСН.
3. Сам индивидуальный предприниматель в численности не учитывается (Письмо Минфина от 28.03.2013 г. № 03-11-12/38).

Совмещение ПСН с другими налоговыми режимами

Патент можно совмещать с ОСНО, УСН и ЕСХН (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Совмещение с АУСН и НПД запрещено.

Обязательное требование: при совмещении режимов необходимо вести раздельный учёт доходов, расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). Для этого разрабатываются специальные налоговые регистры, а правила учёта закрепляются в учётной политике ИП.

Косвенные расходы, относящиеся одновременно к обоим режимам, обычно распределяются пропорционально полученным доходам. Методика распределения фиксируется в учётной политике.

Раздельный учёт НДС при совмещении режимов

Доходы от деятельности на патенте НДС не облагаются. По остальным операциям НДС начисляется по общим правилам, если ИП является плательщиком этого налога.

Распределение входного НДС

Операции делятся на две группы:

• Облагаемые НДС по стандартным ставкам (22%, 10%, 0%);
• Освобождённые от НДС в связи с применением ПСН.

По операциям, облагаемым НДС, входной налог принимается к вычету. Если приобретённые товары, работы или услуги будут использоваться для патентной деятельности (необлагаемые операции), входной НДС к вычету не принимается.

Распределение НДС по общим расходам

Когда расходы относятся одновременно к деятельности на двух режимах, НДС распределяется пропорционально долям выручки. Для расчёта доли НДС, подлежащей вычету, нужно разделить стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) на ОСНО на общую стоимость отгрузки.

Пример

ИП оказывает услуги по дизайну интерьеров (применяет ПСН) и занимается продажей отделочных материалов (применяет ОСНО).

Выручка в 1 квартале 2026 года:

• От дизайна на ПСН: 1 100 тыс. руб.
• От продажи материалов на ОСНО: 1 800 тыс. руб. + НДС 396 тыс. руб.

Аренда офиса: 150 тыс. руб. в квартал + НДС 33 тыс. руб.

Арендная плата — это косвенный расход, относящийся к обоим направлениям бизнеса. Поэтому входной НДС нужно распределить.

Расчёт НДС к вычету

Общая выручка за квартал без НДС: 1 100 тыс. руб. + 1 800 тыс. руб. = 2 900 тыс. руб.

Доля выручки на ОСНО: 1 800 тыс. руб. / 2 900 тыс. руб. = 0,62

НДС с аренды к вычету на ОСНО: 33 тыс. руб. × 0,62 = 20,46 тыс. руб.

Раздельный учёт страховых взносов при совмещении режимов

Работники заняты только в одном виде деятельности. Если сотрудники работают исключительно в деятельности на ПСН, страховые взносы за них вычитаются из патента с учётом лимита 50%. Если работники заняты только в деятельности на УСН, взносы за них учитываются при расчёте налога по упрощёнке.

Работники заняты в обоих видах деятельности. Когда сотрудники одновременно участвуют в деятельности на двух режимах, страховые взносы за них распределяются пропорционально полученным доходам. Аналогично распределяются страховые взносы ИП за себя.

Важно: для расчёта пропорции берётся фактически полученный доход на ПСН (из Книги учёта доходов), а не потенциально возможный доход.

Особый случай. Если все работники заняты в деятельности по УСН, а на патенте сотрудников нет, часть страховых взносов ИП за себя, приходящаяся на ПСН, может вычитаться из стоимости патента без ограничения в 50% (то есть полностью).

Сравнение ПСН с другими режимами налогообложения

Кроме патента, индивидуальные предприниматели могут применять УСН, АУСН или НПД. В зависимости от обстоятельств эти режимы могут оказаться выгоднее, но у каждого есть свои ограничения.

Сравнительная таблица режимов:

Практический пример сравнения режимов

ИП оказывает услуги по созданию веб-сайтов для малого бизнеса, работает без наёмных сотрудников. Планируемые доходы в 2026 году — 3,1 млн рублей, расходы — 1,2 млн рублей (включая страховые взносы за себя). Потенциально возможный доход на ПСН — 2,5 млн рублей в год.

Налоги и взносы в зависимости от выбранного режима

Анализ вариантов

На первый взгляд НПД и УСН «доходы» выглядят примерно одинаково по итоговой нагрузке (186 тыс. рублей). Однако есть существенные нюансы:

1. НПД: не формируется пенсионный стаж, поскольку взносы не уплачиваются. Можно добровольно платить пенсионные взносы, но их нельзя вычесть из налога, что увеличит реальную нагрузку. Жёсткий лимит в 2,4 млн рублей — при превышении придётся экстренно менять режим. Невозможность нанимать работников.
2. ПСН: формируется пенсионный стаж, лимит 20 млн рублей даёт запас для роста, можно нанять до 15 работников без смены режима. Итоговая нагрузка 150 тыс. рублей — самая низкая среди всех вариантов.
3. УСН «доходы»: универсальный вариант с высоким лимитом (490,5 млн руб.), возможностью найма до 130 человек, формированием стажа. Нагрузка выше патента на 36 тыс. рублей, но режим стабильнее при росте бизнеса.
4. АУСН: минимум административной нагрузки (не нужно платить взносы), но высокая ставка и невозможность вычитать взносы из налога делают этот вариант менее выгодным.

В данном случае оптимальный выбор — ПСН: минимальная налоговая нагрузка, формирование пенсионного стажа, достаточный запас по лимиту доходов и возможность масштабирования с наймом сотрудников.

Дополнительные важные моменты по ПСН в 2026 году

Налоговые каникулы для начинающих ИП

Впервые зарегистрированные предприниматели могут воспользоваться налоговыми каникулами, которые продлены до конца 2026 года. Условия применения:

• ИП ведёт деятельность в производственной, социальной или научной сфере, либо оказывает бытовые услуги населению;
• Налоговые каникулы предусмотрены региональным законодательством в субъекте РФ, где ИП осуществляет деятельность на ПСН.

Последствия превышения лимита

Если доход на ПСН в 2026 году превысит 20 млн рублей, все действующие на момент превышения патенты аннулируются. За период с начала действия этих патентов придётся пересчитать налоги по базовому режиму — ОСНО, УСН или ЕСХН.

Страховые взносы за себя

ИП на патенте обязан уплачивать страховые взносы за себя, но может уменьшить на них стоимость патента:

• С работниками — не более чем на 50%
• Без работников — на 100%

Выводы

Патентная система налогообложения в 2026 году становится менее доступной из-за трёхкратного снижения лимита доходов. Режим остаётся выгодным инструментом для небольших предпринимателей с оборотом до 20 млн рублей, но требует внимательного планирования и контроля выручки.

Основные тренды 2026 года:

• Ужесточение условий применения спецрежимов;
• Переход многих ИП с патента на УСН с обязательной уплатой НДС;
• Необходимость выбора оптимального режима с учётом перспектив роста бизнеса.

При выборе между ПСН и другими режимами учитывайте не только текущую налоговую нагрузку, но и стратегические факторы: планы по найму сотрудников, прогноз роста выручки, необходимость формирования пенсионного стажа.